稅務(wù)局重磅通知！4月1日起，這兩項財稅新政將正式施行！你不會還不知道吧！一、規(guī)模納稅人，免征增值稅！二、進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度！那么，小規(guī)模該如何開票？開具專票選1%還是3%？如何納稅申報？如何計算允許退還的留抵稅額？今天小編就帶大家一起來解讀這兩項新規(guī)，我們一起來看看！

兩項具體財稅新政公告如下：

增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅

為進一步支持小微企業(yè)發(fā)展，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2022年第15號），規(guī)定自2022年4月1日至2022年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，暫停預(yù)繳增值稅。

進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度

為支持小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)發(fā)展，提振市場主體信心、激發(fā)市場主體活力，財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號），明確有關(guān)事項，自2022年4月1日施行。1

終于來了，小規(guī)模免稅征管細(xì)則！

4月1日起，開票、申報、納稅都要按這個來！

一、小規(guī)模新規(guī)，開具專票，按3%繳稅！

最近！稅務(wù)局發(fā)布最新公告：關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項的公告。公告如下：

1、小規(guī)模適用3%征收率享受免增值稅，應(yīng)該如何開票？

小規(guī)模納稅人適用3%征收率享受免稅政策的，可以開具免稅普通發(fā)票，但不得開具增值稅專用發(fā)票。

注意：小規(guī)模開具免稅普通發(fā)票，稅率欄次選擇“免稅”，而不是“零稅率”。

2、小規(guī)模納稅人是否可以放棄免稅，開具增值稅專用發(fā)票？若可以開具，應(yīng)按照什么征收率開具專用發(fā)票？

小規(guī)模納稅可以選擇放棄免稅，開具3%征收率的增值稅專用發(fā)票。

3、小規(guī)模適用3%征收率免征增值稅，是否不受季度45萬免稅的限制了？

是的，小規(guī)模納稅人只要適用3%征收率的業(yè)務(wù)，不管銷售額多少，都是免征增值稅的。

但是需要注意，小規(guī)模納稅人連續(xù)12個月累計銷售額超過500萬元，會被強制轉(zhuǎn)為一般納稅人的。一旦轉(zhuǎn)為一般納稅人，就無法再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

4、小規(guī)模季度銷售額45萬免稅政策，是否就過期了？

很多人說，小規(guī)模納稅人都免稅了，是不是也沒有季度銷售額45萬免稅的限制了，這個政策是否就過期了？

并不是的，小規(guī)模納稅人免征增值稅，只是針對適用3%征收率的業(yè)務(wù)。如果企業(yè)有適用5%征收率的，比如出租不動產(chǎn)，此政策仍然適用。但注意，小規(guī)模納稅人3%免稅業(yè)務(wù)和適用5%征收率的業(yè)務(wù)都會占用45萬的免稅額度。如果季度累計銷售額超過45萬，那么5%征收率的部分是要正常納稅的。

5、個體工商戶，是否享受這個免稅政策？

小規(guī)模適用3%征收率免征增值稅，不限行業(yè)，不限企業(yè)類型，也就是說個體戶以及合伙企業(yè)等只要是增值稅小規(guī)模納稅人都是可以享受免稅的。

6、小規(guī)模3月底前已經(jīng)開具了1%的發(fā)票，后期發(fā)現(xiàn)開具錯誤，應(yīng)該如何處理？

如果之前按3%征收率開具了增值稅發(fā)票，則應(yīng)按照3%的征收率開具紅字發(fā)票；如果之前按1%征收率開具了增值稅發(fā)票，則應(yīng)按照1%征收率開具紅字發(fā)票。納稅人開票有誤需要重新開具發(fā)票的，在開具紅字發(fā)票后，重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。

二、免稅了，銷售額還受15/45萬的限制嗎？

現(xiàn)階段，小規(guī)模納稅人從事貨物、服務(wù)銷售，主要適用3%、5%兩種征收率，本次公告直接宣布免征3%稅率對應(yīng)收入的增值稅，意味著絕大多數(shù)小規(guī)模納稅人的絕大多數(shù)收入都將實現(xiàn)增值稅免稅，無疑是重大利好消息！

不過，需要注意的是，適用5%征收率的收入不能享受這一政策。

適用5%征收率的收入主要包括：

也就是說，對于有5%業(yè)務(wù)的小規(guī)模納稅人，月度15萬（或季度45萬）的優(yōu)惠政策還是適用的，月度銷售額不超過15萬（或季度不超過45萬）情況下，5%業(yè)務(wù)的部分還是可以享受免稅，當(dāng)然，也是不能開專票的。

如果月度銷售額超過15萬（或季度超過45萬）了，那自然是交稅了。但是這個時候除了有5%的還有3%的業(yè)務(wù)的話，那3%的業(yè)務(wù)同樣可以開免稅發(fā)票享受免稅的。

對于業(yè)務(wù)全部是3%的小規(guī)模納稅人，銷售額是否就不存在限制了呢？

答：不是的！

要注意，小規(guī)模納稅人在連續(xù)12個月（按季納稅，則為連續(xù)4個季度）的累計應(yīng)稅銷售額（含納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額）超過500萬的情況下是需要轉(zhuǎn)一般納稅人的！要適用一般納稅人的稅率（主要為13%）！

根據(jù)《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第43號）第八條：

納稅人在年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的月份（或季度）的所屬申報期結(jié)束后15日內(nèi)按照本辦法第六條或者第七條的規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)；

未按規(guī)定時限辦理的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定時限結(jié)束后5日內(nèi)制作《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人應(yīng)當(dāng)在5日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)；

逾期仍不辦理的，次月起按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，直至納稅人辦理相關(guān)手續(xù)為止。

三、總結(jié)

1. 關(guān)于免稅：業(yè)務(wù)為3%征收率的小規(guī)模納稅人在今年4月起至年末免征增值稅（超過500萬需轉(zhuǎn)為一般納稅人）；業(yè)務(wù)為5%的還是適用原來月度不超過15萬（季度不超過45萬）免征增值稅的規(guī)定；

2. 關(guān)于開票：業(yè)務(wù)為3%征收率的小規(guī)模納稅人，選擇享受免稅政策的，開具免稅發(fā)票；有開具專票需求的，今年4月起按3%開具增值稅專用發(fā)票（1%稅率今年3月末截止）。

3. 關(guān)于申報：業(yè)務(wù)為3%征收率的小規(guī)模納稅人進行增值稅申報，需要分為兩種情況：

（1）合計月銷售額未超過15萬元（季度銷售額未超過45萬元）的，免征增值稅的銷售額等項目應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“小微企業(yè)免稅銷售額”或者“未達(dá)起征點銷售額”相關(guān)欄次，如果沒有其他免稅項目，則無需填報《增值稅減免稅申報明細(xì)表》；

（2）合計月銷售額超過15萬元（季度銷售額超過45萬元）的，免征增值稅的全部銷售額等項目應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“其他免稅銷售額”欄次及《增值稅減免稅申報明細(xì)表》對應(yīng)欄次。

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稅務(wù)局剛剛通知：4月1日起，

多行業(yè)增值稅期末留抵退稅，加大力度！

一、本次留抵退稅擴圍的主體包括哪些？

符合條件的小微企業(yè)（含個體工商戶）和符合條件的“制造業(yè)”、“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”、“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“生態(tài)保護和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運輸、倉儲和郵政業(yè)”（以下稱制造業(yè)等行業(yè)）行業(yè)企業(yè)（含個體工商戶）。

（一）中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)如何界定？

按照《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）和《金融業(yè)企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（銀發(fā)〔2015〕309號）中的營業(yè)收入指標(biāo)、資產(chǎn)總額指標(biāo)確定（相關(guān)劃分標(biāo)準(zhǔn)詳見文末附表）。

對于工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號和銀發(fā)〔2015〕309號文件所列行業(yè)以外的納稅人，以及工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號文件所列行業(yè)但未采用營業(yè)收入指標(biāo)或資產(chǎn)總額指標(biāo)劃型確定的納稅人，按以下標(biāo)準(zhǔn)劃分：

（二）制造業(yè)等行業(yè)如何界定？

從事《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》中“制造業(yè)”等行業(yè)業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的增值稅銷售額占全部增值稅銷售額的比重超過50%的納稅人。其中，銷售額比重根據(jù)納稅人申請退稅前連續(xù)12個月的銷售額計算確定；申請退稅前經(jīng)營期不滿12個月但滿3個月的，按照實際經(jīng)營期的銷售額計算確定。

需要特別說明的是：如果一個納稅人從事上述多項業(yè)務(wù)，以相關(guān)業(yè)務(wù)增值稅銷售額加總計算銷售額占比，從而確定是否屬于制造業(yè)等行業(yè)納稅人。

二、退還的留抵稅額包括哪些類型？

本次退稅包括存量留抵稅額和增量留抵稅額。

備注：納稅人可以在規(guī)定期限內(nèi)同時申請增量留抵退稅和存量留抵退稅。同時符合小微企業(yè)、制造業(yè)等行業(yè)留抵退稅政策的納稅人，可任意選擇申請適用上述留抵退稅政策。

三、留抵退稅的申請時間是什么時候？

納稅人應(yīng)在納稅申報期內(nèi)，完成當(dāng)期增值稅納稅申報后，通過電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《退（抵）稅申請表》，申請留抵退稅。

圖片

備注：2022年4月至6月的留抵退稅申請時間，延長至每月最后一個工作日

四、申請退稅的納稅人要符合什么條件？

1.納稅信用等級為A級或者B級；（以納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)提交《退（抵）稅申請表》時點的納稅信用級別確定，因納稅信用年度評價、動態(tài)調(diào)整等原因，納稅信用級別不再是A級或B級的，其已取得的留抵退稅款不需要退回。）

2.申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形；

3.申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機關(guān)處罰兩次及以上；

4.2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。

特別提醒：適用增值稅一般計稅方法的個體工商戶，可自愿向主管稅務(wù)機關(guān)申請參照企業(yè)納稅信用評價指標(biāo)和評價方式參加評價，并在以后的存續(xù)期內(nèi)適用國家稅務(wù)總局納稅信用管理相關(guān)規(guī)定。對于已按照省稅務(wù)機關(guān)公布的納稅信用管理辦法參加納稅信用評價的，也可選擇沿用原納稅信用級別，符合條件的可申請辦理留抵退稅。

五、如何計算允許退還的留抵稅額？

允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構(gòu)成比例×100%

允許退還的存量留抵稅額=存量留抵稅額×進項構(gòu)成比例×100%

其中，進項構(gòu)成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。

特別說明：納稅人在2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額，無需從已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額中扣減。

六、留抵退稅與免抵退稅、即征即退、先征后返（退）等政策，具體如何享受？

納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵退稅辦法的，應(yīng)先辦理免抵退稅。免抵退稅辦理完畢后，仍符合公告規(guī)定條件的，可以申請退還留抵稅額；適用免退稅辦法的，相關(guān)進項稅額不得用于退還留抵稅額。

納稅人自2019年4月1日起已取得留抵退稅款的，不得再申請享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策。納稅人可以在2022年10月31日前一次性將已取得的留抵退稅款全部繳回后，按規(guī)定申請享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策。 

納稅人自2019年4月1日起已享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策的，可以在2022年10月31日前一次性將已退還的增值稅即征即退、先征后返（退）稅款全部繳回后，按規(guī)定申請退還留抵稅額。