近期，會(huì)計(jì)工作的重點(diǎn)一直圍繞著“最嚴(yán)審計(jì)”和“金稅四期”來警醒企業(yè)守法。

然而，總有一些人被利益所誘惑，帶著一絲僥幸去冒險(xiǎn)。

正所謂“常在河邊走，哪有不濕鞋？！”

相信每一個(gè)財(cái)會(huì)人都很關(guān)心這個(gè)問題：一旦被查出做假賬，企業(yè)老板和會(huì)計(jì)到底誰來承擔(dān)？

01 什么是做假賬？

假賬即虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄。

假賬是指沒有真實(shí)反映企業(yè)的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)，沒有如實(shí)地反映企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，即沒有按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理業(yè)務(wù)的賬。

從特征上體現(xiàn)了當(dāng)事人的主觀故意行為。

當(dāng)事人可能是法人，也可能是財(cái)務(wù)人員。

02逃逸稅收犯罪主體的界定 

《刑法》第30條：

公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、團(tuán)體實(shí)施的危害社會(huì)的行為，法律規(guī)定為單位犯罪的，應(yīng)當(dāng)負(fù)刑事責(zé)任。

《刑法》第31條：

單位犯罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員判處刑罰。本法分則和其他法律另有規(guī)定的，依照規(guī)定。

也就是說，只有出現(xiàn)《刑法》規(guī)定的稅收逃逸罪的犯罪主體為特殊主體，納稅人或扣繳義務(wù)人才可構(gòu)成（稅務(wù)人員作為此類犯罪的共犯除外）。 

03 假賬法律責(zé)任追究人確定 

《會(huì)計(jì)法》第26條 ：

單位領(lǐng)導(dǎo)人、會(huì)計(jì)人員和其他人員偽造、變?cè)臁⒐室鈿鐣?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料的，或者利用虛假的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料偷稅或者損害國家利益、社會(huì)公眾利益的，由財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)或者其他有關(guān)主管部門依據(jù)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)負(fù)責(zé)處理，追究責(zé)任；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

《會(huì)計(jì)法》第27條 ：

會(huì)計(jì)人員對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證予以受理，或者對(duì)違法的收支不向單位領(lǐng)導(dǎo)人提出書面意見，或者對(duì)嚴(yán)重違法損害國家和社會(huì)公眾利益的收支不向主管單位或者財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，情節(jié)嚴(yán)重的，給予行政處分；給公私財(cái)產(chǎn)造成重大損失，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

《會(huì)計(jì)法》第28條 ：

單位領(lǐng)導(dǎo)人接到會(huì)計(jì)人員按照本法第十九條第二款規(guī)定提出的書面意見，對(duì)違法的收支決定予以辦理或者無正當(dāng)理由逾期不作出處理決定，造成嚴(yán)重后果的，給予行政處分；給公私財(cái)產(chǎn)造成重大損失，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

《會(huì)計(jì)法》第29條 ：

單位領(lǐng)導(dǎo)人和其他人員對(duì)依照本法履行職責(zé)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行打擊報(bào)復(fù)的，給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

做假賬屬于違法犯罪行為，尚不構(gòu)成犯罪的，只是給予行政處罰，構(gòu)成犯罪的，依照我國刑法依法追究刑事責(zé)任。

一般在單位犯罪的情況下，《刑法》規(guī)定了只追究兩種人的法律責(zé)任：

1、直接負(fù)責(zé)人。也就是違法行為的指使者，可以是法人代表、也可以是財(cái)務(wù)經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)。

2、直接責(zé)任人。也就是違法行為的經(jīng)辦人，一般是單位的會(huì)計(jì)。

對(duì)于法人代表而言，刑法只有在三種情況才會(huì)要求法人對(duì)偷稅犯罪行為來承擔(dān)法律責(zé)任：

1、法人代表是涉稅違法行為的直接責(zé)任人。

偷稅行為是法人代表自己做的，公司其他人不知道。那么就要承擔(dān)法律責(zé)任。

2、法人代表授意企業(yè)的財(cái)務(wù)總監(jiān)、會(huì)計(jì)操作的，那就要承擔(dān)法律責(zé)任。

劉曉慶稅案中，電視臺(tái)播放劉曉慶的連續(xù)劇所付的款項(xiàng)，應(yīng)做營業(yè)收入。但是等會(huì)計(jì)請(qǐng)示她的時(shí)候，她要求將這部分收入掛在往來賬上。那么這種行為就屬于劉曉慶指使行為。

3、明知道單位有偷稅的行為，法人代表并不制止。

雖然在這種情況下，法人代表沒有參與違法行為，但明知道單位有偷稅的行為不制止的，也要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

04追究法律責(zé)任人的區(qū)別 

第一層次是：

數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上并且偷稅數(shù)額在1萬元以上的，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，處三年以下有期徒刑或者拘役。

第二層次是：

數(shù)額占應(yīng)納稅額30%以上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑。

對(duì)自然人要并處罰金，而對(duì)單位則就采取了雙罰制，即對(duì)單位判處罰金，并同時(shí)對(duì)單位的直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員也要進(jìn)行處罰。

對(duì)單位判處罰金后，一般對(duì)單位的責(zé)任人員只判處自由刑，而不再并處罰金。

要注意的是，對(duì)多次違法行為累計(jì)數(shù)額合并處罰行為人在一定時(shí)期內(nèi)多次實(shí)施偷稅違法犯罪行為未經(jīng)發(fā)現(xiàn)，或雖發(fā)現(xiàn)但未經(jīng)處罰的，均應(yīng)視為犯罪行為的連續(xù)狀態(tài)，其犯罪數(shù)額應(yīng)當(dāng)累計(jì)計(jì)算，按一罪合并處罰，不適用數(shù)罪并罰。

反之，如行為人多次或某一次偷稅違法行為已經(jīng)過稅務(wù)或司法機(jī)關(guān)處罰，則不應(yīng)再將此數(shù)額累計(jì)計(jì)算合并處罰。

05 假賬犯罪的量刑 

《會(huì)計(jì)法》第42條：

違反本法規(guī)定，有下列行為之一的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門責(zé)令限期改正，可以對(duì)單位并處三千元以上五萬元以下的罰款；對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處二千元以上二萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分：

（一）不依法設(shè)置會(huì)計(jì)帳簿的；

（二）私設(shè)會(huì)計(jì)帳簿的；

（三）未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的；

（四）以未經(jīng)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)登記會(huì)計(jì)帳簿或者登記會(huì)計(jì)帳簿不符合規(guī)定的；

（五）隨意變更會(huì)計(jì)處理方法的；

（六）向不同的會(huì)計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制依據(jù)不一致的；

（七）未按照規(guī)定保管會(huì)計(jì)資料，致使會(huì)計(jì)資料毀損、滅失的；

（八）未按照規(guī)定使用會(huì)計(jì)記錄文字或者記賬本位幣的；

（九）未按照規(guī)定建立并實(shí)施單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度或者拒絕依法實(shí)施的監(jiān)督或者不如實(shí)提供有關(guān)會(huì)計(jì)資料及有關(guān)情況的；

（十）任用會(huì)計(jì)人員不符合本法規(guī)定的。

有前款所列行為之一，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。會(huì)計(jì)人員有第一款所列行為之一，情節(jié)嚴(yán)重的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。

《會(huì)計(jì)法》第43條：

偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

刑法對(duì)單位犯罪的處罰絕大多數(shù)是采取兩罰制。