進(jìn)入新的一年，2021年企業(yè)所得稅匯算清繳工作已經(jīng)啟動。近期，整理一些跨年問題是大多數(shù)企業(yè)的工作重點之一。結(jié)合實際工作經(jīng)驗，提醒企業(yè)注意稅前扣除憑證和納稅調(diào)整項目的管理，為“一步到位”完成2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳做好準(zhǔn)備。 

關(guān)注1:

準(zhǔn)備稅前扣除證明

近期，納稅人應(yīng)及時整理取得的企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。特別是對于一些跨年取得增值稅發(fā)票的情況，企業(yè)一方面要盡可能及時取得增值稅發(fā)票，另一方面要準(zhǔn)確進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)處理。

一是要注意及時取得2021年企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。對于此類事項，企業(yè)應(yīng)注意，根據(jù)《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2018年第28號)，企業(yè)應(yīng)在現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定的結(jié)算期結(jié)束前取得稅前扣除憑證；企業(yè)應(yīng)取得發(fā)票等外部憑證而未取得的，或取得不合規(guī)發(fā)票等外部憑證的，支出真實且已實際發(fā)生的，應(yīng)在當(dāng)年期末結(jié)算期末前要求對方補足或調(diào)換發(fā)票等外部憑證。發(fā)票等外部憑證在更換、置換后符合要求，可作為稅前扣除憑證。

企業(yè)也要注意一些“特殊”的規(guī)定。比如某公司于2021年11月購買了一項固定資產(chǎn)并投入使用，但由于工程款尚未結(jié)算，直到最終結(jié)算期末才取得全額發(fā)票。在這種情況下，根據(jù)《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于實施企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)，合同約定的金額可以暫計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，計提折舊，取得發(fā)票后再進(jìn)行調(diào)整。但需要注意的是，這種調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進(jìn)行。企業(yè)應(yīng)制作和整理相應(yīng)的臺賬，在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)取得完整的發(fā)票，及時調(diào)整固定資產(chǎn)相應(yīng)的計稅依據(jù)。

二是要注意往年稅前扣除憑證的跨年處理。例如，2019年，乙公司統(tǒng)一生產(chǎn)了一批工作服，要求員工穿著工作服工作，導(dǎo)致了一筆工作服費用。直到2022年1月才取得相應(yīng)的增值稅發(fā)票。2019年匯算清繳時，因未取得合規(guī)稅前扣除證明，企業(yè)B增加了相應(yīng)費用。本案中，根據(jù)《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額稅務(wù)處理若干問題的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)第六條的規(guī)定，經(jīng)專項申報和說明，允許企業(yè)彌補以前年度實際發(fā)生的應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除但未扣除或少扣除的費用，但彌補確認(rèn)的期限不得超過五年。據(jù)此，企業(yè)B可以在取得相應(yīng)增值稅發(fā)票后進(jìn)行追溯調(diào)整，在2019年企業(yè)所得稅前扣除相應(yīng)費用，而不是在2021年或2022年企業(yè)所得稅前扣除。 

關(guān)注2:

稅務(wù)處理口徑不同

對于同一涉稅事項，稅務(wù)和會計之間可能存在處理口徑的差異，不同稅種有不同的處理規(guī)定，可能導(dǎo)致存在增值稅及附加稅申報表、本年累計銷售額、企業(yè)所得稅月(季)預(yù)繳納稅申報表、本年累計營業(yè)收入或企業(yè)所得稅年度納稅申報表、本年累計營業(yè)收入等欄目。，以及企業(yè)的財務(wù)報表。

企業(yè)應(yīng)注意跨年事件稅務(wù)處理的差異。以現(xiàn)金折扣為例。在稅務(wù)處理方面，根據(jù)《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅收入確認(rèn)若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)，債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)支付而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣。銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，銷售商品收入的金額按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。但在會計處理方面，2020年12月11日財政部會計司發(fā)布的《關(guān)于收入準(zhǔn)則實施的問答》明確，企業(yè)銷售商品時給予客戶的現(xiàn)金折扣，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》中關(guān)于可變對價的相關(guān)規(guī)定處理。這意味著，當(dāng)實現(xiàn)銷售并確認(rèn)收入時，現(xiàn)金折扣應(yīng)計入負(fù)債進(jìn)行會計處理，但不確認(rèn)為收入。也就是說，現(xiàn)金折扣通常發(fā)生在賒銷商品和提供服務(wù)的交易中。會計核算時，現(xiàn)金折扣應(yīng)計入“預(yù)計負(fù)債”科目。

值得注意的是，對于同一涉稅事項，不同稅種之間的征收口徑可能存在差異。比如企業(yè)固定資產(chǎn)清理時，按照清理后的凈收入或凈利潤虧損處理企業(yè)所得稅。如果凈收入為凈收入，則可能轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”或“資產(chǎn)處置損益”；如果是凈虧損，可能轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”或“資產(chǎn)處置損益”；在增值稅方面，企業(yè)需要根據(jù)固定資產(chǎn)清理所得確認(rèn)銷售額，并按照出售其使用過的固定資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定計算繳納增值稅。 

關(guān)注3:

準(zhǔn)確判斷“當(dāng)期”事件

企業(yè)實踐中跨期事項較多，但相關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)在“當(dāng)期發(fā)生期”進(jìn)行涉稅處理。這就要求企業(yè)準(zhǔn)確判斷具體涉稅事項“發(fā)生在當(dāng)期”的時間。

納稅人應(yīng)注意準(zhǔn)確判斷除夕事件的“發(fā)生期”，及時進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)處理。如2021年12月，丁公司發(fā)生資產(chǎn)損失50萬元，符合相應(yīng)條件，已作為資產(chǎn)損失處理。2022年2月，丁公司部分挽回資產(chǎn)損失共計30萬元。此時公司尚未結(jié)清2021年度企業(yè)所得稅。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十二條的規(guī)定，企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在下一納稅年度全部或者部分收回時，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入。本案中，丁公司收回的30萬元“當(dāng)期”為2022年，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)2022年應(yīng)納稅所得額30萬元，而非沖減2021年虧損。 

關(guān)注4:

報稅的邏輯不同

企業(yè)所得稅按納稅年度計算，采用月(季)預(yù)繳納稅申報，自年度終了之日起五個月內(nèi)匯算清繳。這導(dǎo)致月度(季度)預(yù)付款申報與年度最終結(jié)算申報存在一定差異。

例如，根據(jù)《企業(yè)所得稅月(季)預(yù)繳納稅申報表》的申報邏輯，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費等項目不需要納稅調(diào)整， 這將導(dǎo)致《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》中的“應(yīng)納所得稅”項目和《企業(yè)所得稅月(季)預(yù)繳納稅申報表》中的“應(yīng)納所得稅”項目與“本年累計發(fā)生額”存在差異再比如，在實踐中，部分企業(yè)可能會在年度審計時對財務(wù)報表中的項目進(jìn)行審計調(diào)整， 這也可能導(dǎo)致《企業(yè)所得稅月(季)預(yù)繳納稅申報表》填報的財務(wù)數(shù)據(jù)與《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》填報的財務(wù)數(shù)據(jù)不一致。 企業(yè)要高度重視這些差異，準(zhǔn)確申報年度匯算清繳。