概述

在前面我們介紹了出口貨物和服務(wù)增值稅免稅政策的范圍以及如何計(jì)算投入。今天，我們將繼續(xù)介紹跨境應(yīng)稅活動(dòng)免征增值稅的范圍以及如何處理進(jìn)項(xiàng)稅。

內(nèi)容

適用免稅的跨境應(yīng)稅行為有以下幾類:

一、工程項(xiàng)目海外建筑服務(wù)。

施工現(xiàn)場(chǎng)在境外的項(xiàng)目，總承包商和分包商提供的施工服務(wù)屬于項(xiàng)目境外施工服務(wù)。

二、工程項(xiàng)目的海外工程監(jiān)理服務(wù)。

三、工程和礦產(chǎn)資源海外工程測(cè)量和勘探服務(wù)。

四、會(huì)議展覽場(chǎng)所在海外的會(huì)議展覽服務(wù)。

為客戶參加在境外舉辦的會(huì)議展覽提供的組織安排服務(wù)，屬于會(huì)議展覽場(chǎng)所在境外的會(huì)議展覽服務(wù)。

五、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)，倉(cāng)儲(chǔ)地點(diǎn)在中國(guó)境外。

六、標(biāo)的物境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)

七、境外提供的廣播電視節(jié)目(作品)播出服務(wù)。

境外提供的廣播電視節(jié)目(作品)播出服務(wù)，是指在境外電影院、電影院、錄像廳等場(chǎng)所播出廣播電視節(jié)目(作品)。

通過(guò)國(guó)內(nèi)廣播電臺(tái)、電視臺(tái)、衛(wèi)星通信、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視等無(wú)線或有線設(shè)備向境外播放廣播、影視節(jié)目(作品)不屬于向境外提供的廣插式影視節(jié)目(作品)的播出服務(wù)。

八、境外提供的文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游服務(wù)。

境外提供的文化體育服務(wù)和教育醫(yī)療服務(wù)，是指納稅人在境外場(chǎng)所提供的文化體育服務(wù)和教育醫(yī)療服務(wù)。

為參加境外科技活動(dòng)、文化活動(dòng)、文化演出、文化比賽、體育競(jìng)賽、體育表演和體育活動(dòng)提供的組織和安排服務(wù)。屬于境外提供的文化體育服務(wù)。

通過(guò)國(guó)內(nèi)廣播、電視、衛(wèi)星通信、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視等媒體向境外單位或者個(gè)人提供的文化體育服務(wù)或者教育醫(yī)療服務(wù)，不計(jì)入境外提供的文化體育服務(wù)或者教育醫(yī)療服務(wù)。

九、出口貨物的郵政服務(wù)、寄遞服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)。

1.為出口貨物提供的郵政服務(wù)是指:

(一)向境外寄遞信件、包裹和其他郵件；

(二)在境外發(fā)行郵票；

(三)出口郵政圖書和其他郵政產(chǎn)品。

2.出口貨物的寄遞服務(wù)是指對(duì)發(fā)出的信件和包裹進(jìn)行接收、分揀和投遞的服務(wù)。

納稅人為出口貨物提供寄遞服務(wù)，免稅銷售額為其向寄件人收取的總價(jià)和價(jià)外費(fèi)用。

3. 出口貨物的人臉保護(hù)服務(wù)，包括出口貨物保險(xiǎn)和出口信用保險(xiǎn)。 

十、向海外單位銷售的海外消費(fèi)電信服務(wù)。

納稅人向境外單位或者個(gè)人提供的電信服務(wù)，由境外電信單位結(jié)算費(fèi)用的，服務(wù)接受方為境外電信單位，屬于完全在境外消費(fèi)的電信服務(wù)。

十一、向境外單位銷售的知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)在境外消費(fèi)。

服務(wù)的實(shí)際接受者是國(guó)內(nèi)單位或個(gè)人的知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)，在國(guó)外消費(fèi)不完全屬于知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)。

十二、銷售給境外單位在境外消費(fèi)的物流輔助服務(wù)(倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和送貨服務(wù)除外)。

從事國(guó)際運(yùn)輸和港澳臺(tái)運(yùn)輸?shù)木惩鈫挝辉谥袊?guó)機(jī)場(chǎng)、碼頭、車站、空域、內(nèi)河和海域停留時(shí)，納稅人提供的航空地面服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)站場(chǎng)服務(wù)、救助打撈服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)等屬于在境外消費(fèi)完全收取的物流輔助服務(wù)。

十三、銷售給海外單位在國(guó)外消費(fèi)的法律咨詢服務(wù)。

以下情況不完全屬于國(guó)外消費(fèi)中的法醫(yī)咨詢服務(wù):

1.服務(wù)的實(shí)際接受者是國(guó)內(nèi)單位或個(gè)人。

2.中國(guó)境內(nèi)商品或不動(dòng)產(chǎn)的認(rèn)證服務(wù)、認(rèn)證服務(wù)和咨詢服務(wù)。

十四、向完全在國(guó)外消費(fèi)的海外單位銷售的專業(yè)技術(shù)服務(wù)。

以下情況不屬于境外消費(fèi)專業(yè)技術(shù)服務(wù):

1.服務(wù)的實(shí)際接受者是國(guó)內(nèi)單位或個(gè)人。

2.中國(guó)氣象服務(wù)、地震服務(wù)、海洋服務(wù)、天氣、地震、海洋、環(huán)境和生態(tài)條件的環(huán)境和生態(tài)監(jiān)測(cè)服務(wù)。

3.為境內(nèi)地形、地質(zhì)構(gòu)造、水文、礦藏等提供測(cè)繪服務(wù)。

4.中國(guó)城市、鄉(xiāng)鎮(zhèn)的城市規(guī)劃服務(wù)。

十五、銷售給完全在國(guó)外消費(fèi)的海外單位的商業(yè)輔助服務(wù)。

1.納稅人向境外單位提供的代理報(bào)關(guān)服務(wù)和貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，在境外消費(fèi)完全屬于代理報(bào)關(guān)服務(wù)和貨物運(yùn)輸代理服務(wù)。

2.納稅人向境外單位提供的境外海員服務(wù)完全屬于境外消費(fèi)中的人力資源服務(wù)。海員境外服務(wù)，是指由境內(nèi)單位派出的屬于本單位職工的海員，由境外單位提供的船舶駕駛、船舶管理等服務(wù)。

3.納稅人以對(duì)外勞務(wù)合作形式向境外單位提供的完全在境外的人力資源服務(wù)，屬于境外消費(fèi)中的人力資源服務(wù)。對(duì)外勞務(wù)合作是指境內(nèi)單位與境外單位簽訂勞務(wù)合作合同，并根據(jù)合同組織、協(xié)助中國(guó)公民到境外工作的活動(dòng)。

4.以下情況不完全屬于國(guó)外消費(fèi)中的商務(wù)輔助服務(wù):

(1)服務(wù)的實(shí)際接受者是國(guó)內(nèi)單位或者個(gè)人；

(2)國(guó)內(nèi)房地產(chǎn)投資與資產(chǎn)管理服務(wù)、物業(yè)管理服務(wù)、房地產(chǎn)中介服務(wù)；

(3)國(guó)內(nèi)貨物或者房地產(chǎn)拍賣過(guò)程中提供的經(jīng)紀(jì)服務(wù)；

(4)為國(guó)內(nèi)貨物或者不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)糾紛提供法律代理服務(wù)；

(5)國(guó)內(nèi)貨物或不動(dòng)產(chǎn)的安全保護(hù)服務(wù)。

十六、出售給海外單位并放在海外的廣告服務(wù)。

境外投放廣告的廣告服務(wù)，是指為境外發(fā)布的廣告提供的廣告服務(wù)。

十七、出售給完全在國(guó)外消費(fèi)的境外單位的無(wú)形資產(chǎn)(技術(shù)除外)。

下列情形不屬于完全在境外消費(fèi)的出售給境外單位的無(wú)形資產(chǎn):

1.無(wú)形資產(chǎn)在海外使用不充分。

2.轉(zhuǎn)讓的自然資源使用權(quán)與國(guó)內(nèi)自然資源有關(guān)。

3.轉(zhuǎn)讓的基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)和公用事業(yè)特許經(jīng)營(yíng)權(quán)與國(guó)內(nèi)商品或房地產(chǎn)相關(guān)。

4.向境外單位轉(zhuǎn)讓在中國(guó)境內(nèi)銷售的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的配額、經(jīng)營(yíng)權(quán)、分配權(quán)和代理權(quán)。

十八、境外單位之間為貨幣資金融資等金融業(yè)務(wù)提供的直接收費(fèi)金融服務(wù)，服務(wù)內(nèi)容與境內(nèi)貨物、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)無(wú)關(guān)。

境外單位之間、境外單位與個(gè)人之間為外幣和人民幣資金往來(lái)提供的資金結(jié)算、黃金結(jié)算、金融支付和賬戶管理服務(wù)，屬于境外單位之間為貨幣資金融資等金融業(yè)務(wù)提供的直接收費(fèi)金融服務(wù)。

十九、下列情況下的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù):

1.由無(wú)運(yùn)輸工具的運(yùn)輸工具提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)。

2.未取得《國(guó)際托運(yùn)人運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》通過(guò)水路運(yùn)輸提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)的。

3.未取得《道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》或者《國(guó)際汽車運(yùn)輸行駛證》，或者《道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》經(jīng)營(yíng)范圍不包括“國(guó)際運(yùn)輸”的，以道路運(yùn)輸方式提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)的。

4.未取得《公共航空運(yùn)輸企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照》以航空運(yùn)輸方式提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，或者其經(jīng)營(yíng)范圍不包括“國(guó)際航空旅客、貨物、郵件運(yùn)輸業(yè)務(wù)”。

5.通過(guò)航空運(yùn)輸提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)但未持有《通用航空經(jīng)營(yíng)許可證》，或者經(jīng)營(yíng)范圍不包括“公務(wù)飛行”的。

二十、符合零稅率政策但適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法或申報(bào)放棄適用零稅率選擇下列應(yīng)稅行為的免稅:

1.國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)。

2.太空運(yùn)輸服務(wù)。

3.完全在國(guó)外消費(fèi)的向海外單位提供的下列服務(wù):

(1)研發(fā)服務(wù)；

(2)合同能源管理服務(wù)；

(3)設(shè)計(jì)服務(wù)；

(4)廣播電影電視節(jié)目(作品)的制作和發(fā)行服務(wù)；

(5)軟件服務(wù)；

(6)電路設(shè)計(jì)和測(cè)試服務(wù)；

(7)信息系統(tǒng)服務(wù)；

(8)業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)；

(9)離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)。

4.將國(guó)外消費(fèi)中的技術(shù)完全轉(zhuǎn)移到海外單位。

二十一、如2016年4月30日前簽訂的合同符合《財(cái)政部中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和政治納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2013〕106號(hào))附件4和《財(cái)政部中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)影視等出口服務(wù)適用增值稅零稅率政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕118號(hào))規(guī)定的免稅政策條件，可延續(xù)之前的免稅政策 

案例/解決方案

問:跨境應(yīng)稅活動(dòng)免稅時(shí)如何處理進(jìn)項(xiàng)稅？

答:納稅人進(jìn)行跨境應(yīng)稅活動(dòng)免征增值稅的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算跨境應(yīng)稅活動(dòng)銷售額，準(zhǔn)確計(jì)算不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其免稅收入不應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票。

為出口貨物提供送貨服務(wù)的納稅人，按照下列公式計(jì)算不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期不能分割的進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)×(現(xiàn)行簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額-為提供出口貨物收發(fā)貨服務(wù)向境外合作方支付的費(fèi)用)×當(dāng)期銷售總額。