實(shí)踐中，納稅人通過簽訂“陰陽合同”偷稅漏稅的情況屢見不鮮，因此受到行政處罰甚至刑事處罰。小博梳理了實(shí)踐中常見的四類“陰陽合同”，并做了相應(yīng)的財(cái)稅分析，為納稅人準(zhǔn)確認(rèn)定“陰陽合同”，做好合規(guī)工作提供參考。

“陰陽合同”，又稱黑白合同，其中“陽合同”是根據(jù)實(shí)際需要依法備案登記的合同；“負(fù)面合同”是一種不真實(shí)、不合法、未登記的合同。從稅收角度看，“陰陽合同”主要是指商事主體(納稅人)背離交易的初衷和本質(zhì)，以虛假的方式隱瞞、拆分某一(類)交易的應(yīng)納稅所得額或事項(xiàng)，以達(dá)到減少、逃避納稅的目的，是一種明顯的故意逃稅行為。

今年3月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》明確要求，要加強(qiáng)防范體系建設(shè)，對隱瞞收入、虛列成本、轉(zhuǎn)移利潤以及利用“稅收洼地”“陰陽合同”和關(guān)聯(lián)交易等偷稅漏稅行為依法加強(qiáng)防控和監(jiān)督檢查。需要注意的是，根據(jù)我國《稅收征收管理法》的規(guī)定，對于偷稅、抗稅、騙稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)不受規(guī)定期限征收其欠繳或少繳的稅款、滯納金或騙取的稅款。

實(shí)踐中，涉及個(gè)人支付的案件容易出現(xiàn)“陰陽合同”，部分企業(yè)可能出于各種原因主動(dòng)或被動(dòng)簽訂“陰陽合同”。

虛構(gòu)業(yè)務(wù)，虛增營業(yè)收入

◎典型案例

近日，因連續(xù)幾年財(cái)務(wù)造假和上市公司虛假披露，不少自然人投資者向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟。經(jīng)審理，法院判決上市公司賠償投資者5萬余人損失，共計(jì)約24億元。特別是判決明確了被告特別是實(shí)際控制人和當(dāng)時(shí)的董事、監(jiān)事應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任比例。偽造、變造增值稅專用發(fā)票，虛構(gòu)業(yè)務(wù)，進(jìn)而虛增營業(yè)收入，是上市公司財(cái)務(wù)造假的手段之一。

◎風(fēng)險(xiǎn)分析

實(shí)踐中，一些上市公司為了粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，鋌而走險(xiǎn)，通過虛構(gòu)業(yè)務(wù)增加營業(yè)收入和利潤。在這個(gè)過程中，往往會出現(xiàn)“陰陽合同”。值得注意的是，有人錯(cuò)誤地認(rèn)為企業(yè)虛增營業(yè)收入后會繳納相應(yīng)的稅款，這樣虛增的收入在形式上就能滿足稅法的要求，這樣就不會有很大的風(fēng)險(xiǎn)。但這會涉嫌編造虛假計(jì)稅依據(jù)、虛開增值稅專用發(fā)票等。一旦被發(fā)現(xiàn)，企業(yè)將為其擾亂資本市場秩序的違法行為付出高昂的代價(jià)。

中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于嚴(yán)厲打擊證券違法活動(dòng)的意見》明確指出，對欺詐發(fā)行、虛假陳述、操縱市場、內(nèi)幕交易、未披露信息交易、編造和傳播虛假信息等重大違法案件，要依法嚴(yán)肅查處。因此，筆者提醒上市公司不要為了財(cái)務(wù)報(bào)表的“紙面財(cái)富”而繳納“真金白銀”的稅款，承擔(dān)民事甚至刑事責(zé)任。

私人家庭收錢，簽訂低價(jià)合同

◎典型案例

王系甲公司股東，擬以5000萬元的價(jià)格將其持有的甲公司股份轉(zhuǎn)讓給李。為逃避繳納個(gè)人所得稅，王與李簽訂了“正式”合同，約定價(jià)款3000萬元。然而，兩人私下約定，李將匯款到張及其家人的賬戶，共計(jì)2000萬元。

◎風(fēng)險(xiǎn)分析

一般來說，有了授權(quán)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以獲取個(gè)人銀行和第三方支付軟件的支付明細(xì)。因此，如果納稅人簽訂的是低成本的“正合同”，即使價(jià)格在商業(yè)上不合理，但私人住戶實(shí)際履行了“負(fù)合同”規(guī)定的義務(wù)，這種做法也不是萬無一失的。需要提醒的是，“陰陽合同”的形式很多，除了商業(yè)合同、聊天記錄、錄音等。可能都變成了“陰合同”的形式。基于此，納稅人不應(yīng)僥幸，誤以為再沒有簽訂商業(yè)合同就不構(gòu)成“陰陽合同”。

做個(gè)新面孔，掩蓋交易真相

◎典型案例

張向B公司介紹了一項(xiàng)業(yè)務(wù)，獲得了1000萬元的傭金。根據(jù)我國《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，該傭金屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)計(jì)入綜合所得計(jì)算，累進(jìn)稅率最高可達(dá)45%。

但在實(shí)踐中，張某與B公司簽訂了股權(quán)購買協(xié)議，約定B公司以1000萬元的價(jià)格購買張某擁有的某公司股權(quán)，公司處于虧損狀態(tài)，評估公允價(jià)值極低。簽訂本股權(quán)購買協(xié)議后，張的業(yè)務(wù)介紹行為被“打包”為股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，其勞務(wù)報(bào)酬收入也被“打包”為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，個(gè)人所得稅按20%的稅率計(jì)算繳納。

◎風(fēng)險(xiǎn)分析

本案中，納稅人“重塑”真實(shí)業(yè)務(wù)，簽訂合同隱瞞真實(shí)交易，明顯具有欺騙性和隱蔽性。張雖然繳納了稅款，但其適用所得的性質(zhì)不符合實(shí)際情況，故意少繳稅款。同時(shí)，如果B公司在取得張公司股權(quán)后短時(shí)間內(nèi)注銷公司，并在企業(yè)所得稅前扣除相應(yīng)損失，很可能其經(jīng)營行為會因不合理而受到質(zhì)疑。

拆除工資，改變收入性質(zhì)

◎典型案例

D公司多位高管計(jì)劃接受所謂“稅務(wù)專家”制定的“規(guī)劃方案”，拆分勞動(dòng)合同中約定的工資，以減輕個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)。具體來說，假設(shè)高管趙年薪(稅前)為200萬元，其中50萬元由D公司支付，其余150萬元通過第三方人力資源平臺結(jié)算。平臺承諾為D公司開具增值稅專用發(fā)票或普通差額發(fā)票，用于企業(yè)的費(fèi)用處理。平臺拿到錢后，會在平臺所在地以現(xiàn)金轉(zhuǎn)賬或核定征收收入的方式繳納較低的稅，稅后的錢會以轉(zhuǎn)賬的形式匯回高管或其家屬的賬戶。

◎風(fēng)險(xiǎn)分析

不真正拆分勞動(dòng)合同的工資，通過第三方平臺將一部分轉(zhuǎn)化為外部人工成本，然后適用較低的核定征收率，減輕個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)，是一些服務(wù)機(jī)構(gòu)吸引客戶的常見方式之一。這種形式掩蓋了雇傭的真相，是典型的非法策劃。因?yàn)椋绻荒茏C明員工與人力資源平臺的對外服務(wù)關(guān)系屬實(shí)，就會涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票和員工偷稅漏稅。近年來，監(jiān)管部門越來越重視擬上市公司的涉稅事項(xiàng)。筆者建議擬上市公司及時(shí)檢查相關(guān)人員的薪酬是否合規(guī)，如存在薪酬未實(shí)際發(fā)放的情況，應(yīng)盡快予以糾正和恢復(fù)，以免因不合規(guī)而阻礙上市進(jìn)程。