中秋了，我公司購買了10萬元酒水送禮，取得專票，能否抵扣？如何做賬？有何稅務(wù)風(fēng)險？

01  答復(fù)

1、購進酒水環(huán)節(jié)取得專票，可以抵扣，贈送客戶需要視同銷售繳納增值稅。

2、賬務(wù)處理：

（1）購進酒水

借：庫存商品-酒水  10萬元

   應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）1.3萬元

貸：銀行存款   11.3萬元

（2）送禮給客戶

借：銷售費用-業(yè)務(wù)招待費  11.3萬元

貸：庫存商品  10萬元

   應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1.3萬元

參考：

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》：

第四條　單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

(1)將貨物交付其他單位或者個人代銷；

(2)銷售代銷貨物；

(3)設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；

(4)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；

(5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

(6)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

(7)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；

(8)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人

02  稅務(wù)處理

（一）增值稅

1、用于招待

財稅（2016）36號附件1第二十七條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。

納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。

因此，購買酒水用來招待，屬于上述“交際應(yīng)酬費”，屬于個人消費，不得抵扣進項稅額，已經(jīng)抵扣的需要做進項稅額轉(zhuǎn)出。

2、送禮

《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

因此，購買酒水用來送禮，應(yīng)該視同銷售計繳增值稅。

綜上，對于購買酒水用來招待與送禮，雖然會計做賬都是計入“銷售費用-業(yè)務(wù)招待費”，但是增值稅處理是有差異的，需要特別注意。

（二）企業(yè)所得稅

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送用于交際應(yīng)酬和對外捐贈（送禮也是一種捐贈），因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

因此，企業(yè)購買酒水用于招待或送禮，在企業(yè)所得稅方面都是需要視同銷售的。

當(dāng)然，業(yè)務(wù)招待費是需要按照稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整的，不能全額稅前扣除。

（三）個人所得稅

這個問題，經(jīng)常會被人忽略。

業(yè)務(wù)招待，大家在一起吃吃喝喝，也無法量化到個人，所以業(yè)務(wù)招待可以不交個人所得稅。

但是，如果是用于送禮的話，就涉及到個人所得稅，應(yīng)該按照“偶然所得”繳納個人所得稅。

政策依據(jù)：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于個人取得有關(guān)收入適用個人所得稅應(yīng)稅所得項目的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第74號）第三條規(guī)定：

企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品（包括網(wǎng)絡(luò)紅包，下同），以及企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，個人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅，但企業(yè)贈送的具有價格折扣或折讓性質(zhì)的消費券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。

前款所稱禮品收入的應(yīng)納稅所得額按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅〔2011〕50號）第三條規(guī)定計算。

03  風(fēng)險提醒

風(fēng)險一

禮品贈送給客戶個人，存在按照“偶然所得”代扣個人所得稅的風(fēng)險。

參考：

財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于個人取得有關(guān)收入適用個人所得稅應(yīng)稅所得項目的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2019年第74號）：

企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品（包括網(wǎng)絡(luò)紅包，下同），以及企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，個人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅，但企業(yè)贈送的具有價格折扣或折讓性質(zhì)的消費券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。

前款所稱禮品收入的應(yīng)納稅所得額按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅〔2011〕50號）第三條規(guī)定計算。

風(fēng)險二

禮品無償贈送給個人客戶，將資產(chǎn)移送他人了，企業(yè)所得稅需要視同銷售，企業(yè)所得稅匯算清繳需要做納稅調(diào)整。

參考：

國稅函[2008]828號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》：企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。     　　

（一）用于市場推廣或銷售；    　　

（二）用于交際應(yīng)酬；    　　

（三）用于職工獎勵或福利；    　　

（四）用于股息分配；    　　

（五）用于對外捐贈；    　　

（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 

來源：郝老師說會計，晶晶亮的稅月