近日，老師的朋友李會(huì)計(jì)遇到了一件糟心事，本月開具的20張專用發(fā)票全部被客戶退回，理由是發(fā)票的開票人和復(fù)核人是同一人。

一下子要作廢重開這么多的發(fā)票，剛?cè)胄胁痪玫睦顣?huì)計(jì)都快急哭了。那么，問題來了！開票人和復(fù)核人能不能是同一人？要不要退回重開？

一、稅局答復(fù)了！

稅法暫未規(guī)定開票人和復(fù)核人不應(yīng)為同一人！

廣東省稅務(wù)局對(duì)這一問題進(jìn)行了明確的答復(fù)：

收款人、復(fù)核人和開票人是否可以為同一個(gè)人，稅法上暫無規(guī)定。但同時(shí)，發(fā)票的填開應(yīng)遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，原則上開票人和復(fù)核人不應(yīng)為同一人。開票人、復(fù)核人、收款人需填寫真實(shí)有效的姓名。

“開票人和復(fù)核人能不能是同一人？”問這個(gè)問題的人在擔(dān)心什么？其實(shí)就是稅局認(rèn)不認(rèn)可這張發(fā)票，能不能抵扣。

那我們就來看一下稅法上是如何規(guī)定的：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則>的決定》（國(guó)家稅務(wù)總局令第37號(hào)）第四條規(guī)定：

這里僅規(guī)定了“”開票人”是發(fā)票的基本內(nèi)容，“復(fù)核人”屬于可填可不填項(xiàng)目。《關(guān)于做好增值稅發(fā)票使用宣傳輔導(dǎo)有關(guān)工作的通知》（稅總貨便函[2017]127號(hào)）的第十二條規(guī)定：

購(gòu)買方有權(quán)拒收的情形中不包含“開票人和復(fù)核人為同一人”。

因此，稅法對(duì)復(fù)核人沒有硬性要求，更沒有規(guī)定開票人和復(fù)核人不能同一人。

回到實(shí)務(wù)中，不相容職位相分離其實(shí)是一種“理想”的狀態(tài)，說到底內(nèi)控也只是企業(yè)內(nèi)部管理的問題。

很多小公司，整個(gè)財(cái)務(wù)工作，從出納、記賬到開發(fā)票、報(bào)稅都是一個(gè)人，還要求開票人和復(fù)核人是不同的兩個(gè)人，明顯不符合實(shí)際情況啊！

雖然，財(cái)務(wù)工作要以謹(jǐn)慎性為原則，但還是要抓大放小，不必過于拘泥細(xì)節(jié)，難為自己也難為了別人。

有一點(diǎn)需要提醒：有條件的大公司建議規(guī)范發(fā)票開具流程，設(shè)立發(fā)票的復(fù)核機(jī)制，防止因疏忽大意導(dǎo)致的虛開發(fā)票，更要杜絕徇私舞弊導(dǎo)致的虛開發(fā)票。

二、會(huì)計(jì)收到這14種發(fā)票

不能報(bào)銷！一律退回！

1、發(fā)票信息不全或錯(cuò)誤的發(fā)票，不能報(bào)銷

①  增值稅普通發(fā)票，沒有納稅人識(shí)別號(hào)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》 （國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第16號(hào)） 第一條：自2017年7月1日起，購(gòu)買方為企業(yè)的，索取增值稅普通發(fā)票時(shí)，應(yīng)向銷售方提供納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼。銷售方為其開具增值稅普通發(fā)票時(shí)，應(yīng)在“購(gòu)買方納稅人識(shí)別號(hào)”欄填寫購(gòu)買方的納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼。不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為稅收憑證。

②  發(fā)票業(yè)務(wù)適用稅率開錯(cuò)

增值稅不用業(yè)務(wù)適用稅率不同，收到適用稅率開錯(cuò)的發(fā)票不得報(bào)銷。

③  沒有編碼簡(jiǎn)稱或簡(jiǎn)稱錯(cuò)誤的發(fā)票

2018年1月1日及以后的增值稅（電子）專用發(fā)票、增值稅（電子）普通發(fā)票，“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”或“項(xiàng)目”欄次要有“簡(jiǎn)稱”且“簡(jiǎn)稱”正確才合規(guī)。如果出現(xiàn)類似“*運(yùn)輸服務(wù)*+“不動(dòng)產(chǎn)”這樣的錯(cuò)誤，即使稅率選擇正確，也不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅及所得稅前扣除。

④  收到發(fā)票備注欄未填寫、填寫項(xiàng)目不全或填寫錯(cuò)誤發(fā)生下列業(yè)務(wù)，備注欄需必須要填寫，且收到發(fā)票備注欄信息必須正確，如租入不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票不動(dòng)產(chǎn)地址與實(shí)際地址不一致的，不得報(bào)銷！

⑤  發(fā)票附有清單的，清單不是從防偽稅控系統(tǒng)開具打印，而是自行用A4紙打印的不能報(bào)銷！

2、與實(shí)際業(yè)務(wù)不吻合

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》 （國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第16號(hào)） 第二條：銷售方開具增值稅發(fā)票時(shí)，發(fā)票內(nèi)容應(yīng)按照實(shí)際銷售情況如實(shí)開具，不得根據(jù)購(gòu)買方要求填開與實(shí)際交易不符的內(nèi)容。

①  發(fā)票開具商品統(tǒng)稱，如辦公用品、禮品、食品、家具等，沒有具體明細(xì)不能報(bào)銷！

②  發(fā)票與實(shí)際業(yè)務(wù)不吻合，比如買的是香煙，開的卻是辦公用品，涉嫌虛開發(fā)票，不能報(bào)銷！

③  沒有發(fā)生實(shí)際交易，直接虛開發(fā)票，不能報(bào)銷！

3、發(fā)票章不規(guī)范的發(fā)票，不能報(bào)銷

①  蓋章錯(cuò)誤（蓋財(cái)務(wù)章或者是公章）、模糊、或者未加蓋發(fā)票專用章發(fā)票應(yīng)清晰加蓋發(fā)票專用章，但提請(qǐng)注意的是，通過增值稅電子發(fā)票公共服務(wù)平臺(tái)開具的新版電子普通發(fā)票可以沒有發(fā)票專用章，納稅人使用OFD閱讀器打開發(fā)票，右鍵點(diǎn)擊電子發(fā)票上的稅務(wù)監(jiān)制章，可進(jìn)行查驗(yàn)。

②  印有舊版發(fā)票監(jiān)制章的發(fā)票

《關(guān)于增值稅電子普通發(fā)票使用有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2018第41號(hào)公告）規(guī)定，2018年12月31日后舊版監(jiān)制章的發(fā)票不能繼續(xù)使用。    新啟用的發(fā)票監(jiān)制章形狀為橢圓型，內(nèi)環(huán)加刻一細(xì)線，上環(huán)刻制“全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章”字樣，中間刻制“國(guó)家稅務(wù)總局”字樣，下環(huán)刻制“××省（區(qū)、市）稅務(wù)局”字樣，如下圖。

4、收到第三方發(fā)票，不能報(bào)銷

接受第三方發(fā)票，例如向A公司采購(gòu)貨物，通過A公司介紹，接受B公司開具的發(fā)票。

經(jīng)濟(jì)交易過程中，不能保證資金流、票流和物流（勞務(wù)流）相互統(tǒng)一，則可能涉嫌虛開發(fā)票，若被稅務(wù)部門認(rèn)定為虛列發(fā)票，不能所得稅稅前抵扣，不能增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣；如果已抵扣，補(bǔ)交稅款、滯納金、罰款；但也有稅務(wù)局認(rèn)可的特殊情況。

5、成品油發(fā)票規(guī)定

①  沒有”成品油“這三個(gè)字，不能報(bào)銷！

成品油增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票左上角打印“成品油”。退貨開具紅字發(fā)票左上角第二行打印“銷項(xiàng)負(fù)數(shù)”，普通發(fā)票（卷式）無此要求。

②  成品油發(fā)票“單位欄”、“數(shù)量”欄填錯(cuò)，不能報(bào)銷！

發(fā)票“單位”欄應(yīng)選擇“噸”或“升”，藍(lán)字發(fā)票的“數(shù)量”欄為必填項(xiàng)且不為“0”。

③  2018年3月1日起，成品油發(fā)票不是通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中成品油發(fā)票開具模塊開具的不能報(bào)銷！

三、收到不合規(guī)發(fā)票怎么辦？

今天統(tǒng)一回復(fù)清楚！

企業(yè)取得私自印制、偽造、變?cè)臁⒆鲝U、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票以及取得不符合國(guó)家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證，不得作為稅前扣除憑證，應(yīng)及時(shí)要求對(duì)方補(bǔ)開。補(bǔ)開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。

企業(yè)在補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實(shí)支出真實(shí)性后，相應(yīng)支出可以或追補(bǔ)至該支出發(fā)生年度稅前扣除（追補(bǔ)年限不得超過五年）。

在匯算清繳期結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)且告知企業(yè)的，應(yīng)自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開、換開或提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料。

來源：會(huì)計(jì)大學(xué)、小陳稅務(wù)、每日會(huì)計(jì)實(shí)操、梅松講稅。