國際稅收的納稅人看過來—— “服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對外支付稅務(wù)備案和單邊預(yù)約定價(jià)安排程序簡化！”

一、對外支付稅務(wù)備案的變化

為深入貫徹落實(shí)中辦、國辦印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》，促進(jìn)深化“放管服”改革，促進(jìn)貿(mào)易投資自由化便利化，2021年6月29日國家稅務(wù)總局與國家外匯管理局共同出臺了《關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對外支付稅務(wù)備案有關(guān)問題的補(bǔ)充公告》(以下簡稱“19號公告”）。

簡化一：擴(kuò)大無需辦理稅務(wù)備案的支付項(xiàng)目范圍

在《國家稅務(wù)總局 國家外匯管理局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對外支付稅務(wù)備案有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局 國家外匯管理局公告2013年第40號發(fā)布，國家稅務(wù)總局公告2018年第31號修改）第三條的基礎(chǔ)上，新增兩項(xiàng)無需辦理稅務(wù)備案事項(xiàng)：　　

1.外國投資者以境內(nèi)直接投資合法所得在境內(nèi)再投資；　　

2.財(cái)政預(yù)算內(nèi)機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體非貿(mào)易非經(jīng)營性付匯業(yè)務(wù)。

非貿(mào)易非經(jīng)營性付匯業(yè)務(wù)包括：駐外機(jī)構(gòu)用匯、出國用匯、留學(xué)生用匯、外國專家用匯、國際組織會費(fèi)用匯、救助與捐贈用匯、對外宣傳用匯、股金與基金用匯、援外用匯、境外朝覲用匯及部門預(yù)算中確定的其他用匯項(xiàng)目。

簡化二：簡化同一合同下多次對外支付的稅務(wù)備案要求

對于備案人對同一筆合同需要多次對外支付的情形，19號公告取消了每次付匯均需辦理稅務(wù)備案的要求，備案人僅需在首次付匯前辦理稅務(wù)備案即可。

簡化三：簡化稅務(wù)機(jī)關(guān)對《備案表》的確認(rèn)流程

19號公告規(guī)范了《備案表》提交后稅務(wù)機(jī)關(guān)的確認(rèn)流程。新流程下，稅務(wù)機(jī)關(guān)無需在備案人提交的《備案表》上蓋章，也無需單獨(dú)編制《備案表》流水號。

備案人通過電子稅務(wù)局等在線方式提交《備案表》及相關(guān)資料，可直接憑系統(tǒng)生成的《備案表》編號和驗(yàn)證碼，按照外匯管理相關(guān)規(guī)定，到銀行辦理對外付匯的手續(xù)。

備案人通過辦稅服務(wù)實(shí)體大廳提交《備案表》及相關(guān)資料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)場在系統(tǒng)中錄入《備案表》信息，備案人即可獲得《備案表》編號和驗(yàn)證碼，按照外匯管理相關(guān)規(guī)定，到銀行辦理對外付匯的手續(xù)。

簡化四：取消稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)審查期限的規(guī)定

19號公告取消了關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)對備案人提交的《備案表》及相關(guān)資料進(jìn)行后續(xù)審查的期限的相關(guān)規(guī)定。

取消后續(xù)審查期限的規(guī)定，并不意味著稅務(wù)機(jī)關(guān)取消后續(xù)審查的工作。根據(jù)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍然具備對納稅人提交資料進(jìn)行后續(xù)審查的權(quán)力，納稅人也有義務(wù)對稅務(wù)機(jī)關(guān)的審查工作予以配合。

溫馨提示：

雖然19號公告簡化對外支付稅務(wù)備案的辦理流程，但不意味著相關(guān)納稅義務(wù)的改變。納稅人如需辦理對外支付，無論支付金額大小，均應(yīng)充分考慮現(xiàn)行稅務(wù)規(guī)定，對應(yīng)繳稅額進(jìn)行確認(rèn)，確保在申報(bào)期限內(nèi)，及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地辦理各項(xiàng)稅務(wù)申報(bào)繳納的工作。

二、單邊預(yù)約定價(jià)安排（APA）的變化

為深入貫徹落實(shí)中辦、國辦印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》，深化稅務(wù)領(lǐng)域“放管服”改革，提高對跨境投資者的個性化服務(wù)水平和稅收確定性，2021年7月26日，國家稅務(wù)總局正式頒布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于單邊預(yù)約定價(jià)安排適用簡易程序有關(guān)事項(xiàng)的公告》（以下簡稱“24號公告”）。24號公告進(jìn)一步規(guī)范了單邊預(yù)約定價(jià)安排（APA）簡易程序的申請條件、不予受理的適用情形、簡易程序的流程等實(shí)施細(xì)節(jié)。如果企業(yè)希望提高關(guān)聯(lián)交易的稅收確定性，并降低在中國的轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，符合條件的企業(yè)可以申請單邊APA簡易程序，充分利用簡易程序所帶來的效率優(yōu)勢。

2016年第10月11日，國家稅務(wù)總局《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善預(yù)約定價(jià)安排管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（以下簡稱“64號公告“）是對APA管理的一般性規(guī)定，而24號公告是對符合一定條件的企業(yè)申請單邊APA，在適用程序上的特殊規(guī)定。24號公告僅對單邊APA的適用程序進(jìn)行了簡化壓縮，并規(guī)定了具體時(shí)間要求，但未改變64號公告關(guān)于預(yù)約定價(jià)安排實(shí)質(zhì)內(nèi)容的規(guī)定。

24號公告的主要內(nèi)容解讀如下

與64號公告對比：

24號公告在適用條件、申請流程、以及稅務(wù)機(jī)關(guān)拒絕談簽/不予受理的情形上較64號公告有所變化，具體詳見下表：

申請時(shí)間：

24號公告對稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請、評估協(xié)商的審核時(shí)間均做出了明確的限定。整個申請過程在理想狀態(tài)下，企業(yè)最快可以在9-12個月之內(nèi)完成單邊APA的申請，相較于一般程序談簽效率顯著提高。

所需資料：

企業(yè)有單邊申請預(yù)約定價(jià)需求，需提供以下申請資料：　　

《單邊預(yù)約定價(jià)安排適用簡易程序申請書》（24號公告附件）；　　

涵蓋以下內(nèi)容的申請報(bào)告（與64號公告中對單邊APA申請報(bào)告的內(nèi)容要求一致）：　　

（1）單邊預(yù)約定價(jià)安排涉及的關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易　　

（2）單邊預(yù)約定價(jià)安排的適用年度　　

（3）單邊預(yù)約定價(jià)安排是否追溯適用以前年度　　

（4）企業(yè)及其所屬企業(yè)集團(tuán)的組織結(jié)構(gòu)和管理架構(gòu)　　

（5）企業(yè)最近3至5個納稅年度生產(chǎn)經(jīng)營情況、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告、審計(jì)報(bào)告、同期資料等　　

（6）單邊預(yù)約定價(jià)安排涉及各關(guān)聯(lián)方功能和風(fēng)險(xiǎn)的說明，包括功能和風(fēng)險(xiǎn)劃分所依據(jù)的機(jī)構(gòu)、人員、費(fèi)用、資產(chǎn)等　　

（7）單邊預(yù)約定價(jià)安排使用的定價(jià)原則和計(jì)算方法，以及支持這一定價(jià)原則和計(jì)算方法的功能風(fēng)險(xiǎn)分析、可比性分析和假設(shè)條件等　　

（8）價(jià)值鏈或者供應(yīng)鏈分析，以及對成本節(jié)約，市場溢價(jià)等地域特殊優(yōu)勢的考慮　　

（9）市場情況的說明，包括行業(yè)發(fā)展趨勢和競爭環(huán)境等　　

（10）單邊預(yù)約定價(jià)安排適用期間的年度經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營效益預(yù)測以及經(jīng)營規(guī)劃等　　

（11）對單邊預(yù)約定價(jià)安排有影響的境內(nèi)外行業(yè)相關(guān)法律法規(guī)　　

（12）符合24號公告第三條的有關(guān)情況　　

（13）其他需要說明的情況

企業(yè)在滿足關(guān)聯(lián)交易金額的前提下，只要符合前文中適用條件部分的任意一項(xiàng)，即可申請單邊APA簡易程序。而對于不滿足同期資料準(zhǔn)備條件的企業(yè)，也可以通過補(bǔ)充準(zhǔn)備，并在申請適用簡易程序前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供近3個納稅年度的同期資料，獲取申請適用單邊APA簡易程序的資格。

溫馨提示：

24號公告特別強(qiáng)調(diào)，若企業(yè)未按照有關(guān)規(guī)定填報(bào)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表，且不按時(shí)更正，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理企業(yè)簡易程序的申請。企業(yè)需重視年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表的填報(bào)，確保信息的準(zhǔn)確性和完整性。

來源：海口稅務(wù)