來看看16個與工資薪金相關(guān)的個稅熱點問題：

1.  演員參與本單位組織的演出取得的報酬是否屬于工資薪金？

對電影制片廠導(dǎo)演、演職人員參加本單位的影視拍攝所取得的報酬，屬于工資薪金，應(yīng)按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目計征個人所得稅。

2. 個人擔(dān)任公司董事監(jiān)事取得的收入是否屬于工資薪金？

個人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇取得的董事費、監(jiān)事費，屬于勞務(wù)報酬，應(yīng)按“勞務(wù)報酬所得”項目征收個人所得稅；個人在公司(包括關(guān)聯(lián)公司)任職、受雇，同時兼任董事、監(jiān)事的，屬于工資薪金，應(yīng)將董事費、監(jiān)事費與個人工資收入合并，統(tǒng)一按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

3. 保險營銷員、證券經(jīng)紀人取得傭金收入怎么計稅？

保險營銷員、證券經(jīng)紀人取得的傭金收入，由展業(yè)成本和勞務(wù)報酬兩部分構(gòu)成。考慮到保險營銷員、證券經(jīng)紀人在開展業(yè)務(wù)時，承擔(dān)一定的展業(yè)成本，對其傭金收入全額計稅，不盡合理。稅制改革前，為支持保險、證券行業(yè)健康發(fā)展，適當(dāng)減輕保險營銷員、證券經(jīng)紀人的稅負，經(jīng)商原保監(jiān)會、證監(jiān)會同意，將保險營銷員、證券經(jīng)紀人傭金收入的40%視為展業(yè)成本不予征稅。

稅制改革后，保險營銷員、證券經(jīng)紀人的傭金收入應(yīng)當(dāng)依法納入綜合所得，新增加每年6萬元的減除費用、“三險一金”、專項附加扣除、其他扣除等扣除項目，應(yīng)納稅所得額的計算發(fā)生一定變化，為此，調(diào)整了保險營銷員、證券經(jīng)紀人的計稅方法，保持稅收政策連續(xù)穩(wěn)定。

計稅時，保險營銷員、證券經(jīng)紀人取得的傭金收入，以不含增值稅的收入減除20%的費用后的余額，再減去展業(yè)成本以及附加稅費后，并入當(dāng)年綜合所得，計算個人所得稅。其中，展業(yè)成本按照不含增值稅的傭金收入減除20%費用后余額的25%計算。

日常預(yù)扣預(yù)繳時，綜合考慮新舊稅制銜接，為最大程度減輕保險營銷員、證券經(jīng)紀人稅收負擔(dān)，依照稅法規(guī)定，對其取得的傭金收入，按照累計預(yù)扣法計算預(yù)繳稅款。具體計算時，以該納稅人截至當(dāng)期在單位從業(yè)月份的累計收入減除累計減除費用、累計其他扣除后的余額，比照工資、薪金所得預(yù)扣率表計算當(dāng)期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。專項扣除和專項附加扣除，在預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)暫不扣除，待年度終了后匯算申報時辦理。主要考慮是，一方面，依據(jù)個人所得稅法和實施條例規(guī)定，個人取得的勞務(wù)報酬，應(yīng)當(dāng)在匯算時辦理專項附加扣除；另一方面，保險營銷員、證券經(jīng)紀人多為自己繳付“三險一金”，支付傭金單位較難掌握這些情況并為其辦理扣除；同時，部分保險營銷員、證券經(jīng)紀人還有任職受雇單位，由支付傭金單位辦理可能出現(xiàn)重復(fù)扣除。

4. 任職、受雇于報刊、雜志等單位的非專業(yè)人員，因在本單位的報刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，應(yīng)如何計稅？需要并入綜合所得進行年度匯算嗎？

任職、受雇于報刊、雜志等單位的非專業(yè)人員，在本單位的報刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，應(yīng)按“稿酬所得”項目征收個人所得稅，并入綜合所得進行年度匯算。

5. 出版社專業(yè)記者編寫的作品，由本社以圖書形式出版而取得的稿費收入，應(yīng)如何計稅？需要并入綜合所得進行年度匯算嗎？

出版社的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書形式出版而取得的稿費收入，應(yīng)按“稿酬所得”項目計算繳納個人所得稅，并入綜合所得進行年度匯算。

6. 高級專家延長離退休期間取得的工資需要繳納個人所得稅嗎？

達到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當(dāng)延長離休退休年齡的高級專家(指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者或者中國科學(xué)院、中國工程院院士)，其在延長離休退休期間，從其勞動人事關(guān)系所在單位取得的，單位按國家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎金、津貼、補貼等收入，視同離休、退休工資，免征個人所得稅;取得其他各種名目的津補貼收入等，以及高級專家從其勞動人事關(guān)系所在單位之外的其他地方取得的培訓(xùn)費、講課費、顧問費、稿酬等各種收入，依法計征個人所得稅。

7. 高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果給予技術(shù)人員的股權(quán)獎勵如何計算個人所得稅？

個人獲得股權(quán)獎勵時，按照“工資、薪金所得”項目計算確定應(yīng)納稅額。在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅，2022年1月1日之后的股權(quán)激勵政策另行明確。

計算公式為：應(yīng)納稅額=股權(quán)激勵收入×年度適用稅率-速算扣除數(shù)居民個人一個納稅年度內(nèi)取得兩次以上(含兩次)股權(quán)激勵的，應(yīng)合并按上述規(guī)定計算納稅。

8. 科技人員取得職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎勵減按50%計入工資薪金需要符合什么條件？需要并入綜合所得進行年度匯算嗎？

自2018年7月1日起，依法批準設(shè)立的非營利性研究開發(fā)機構(gòu)和高等學(xué)校(包括國家設(shè)立的科研機構(gòu)和高校、民辦非營利性科研機構(gòu)和高校)根據(jù)《中華人民共和國促進科技成果轉(zhuǎn)化法》規(guī)定，從職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化收入中給予科技人員的現(xiàn)金獎勵，可減按50%計入科技人員當(dāng)月“工資、薪金所得”，依法繳納個人所得稅。該收入需要并入綜合所得進行年度匯算。

9. 離退休人員取得返聘工資和獎金補貼如何計稅?需要進行年度匯算嗎?

按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、基本養(yǎng)老金或者退休費、離休費、離休生活補助費，免征個人所得稅。離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，不屬于《個人所得稅法》第四條規(guī)定的可以免稅的情形，應(yīng)在減除按《個人所得稅法》規(guī)定的費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。需要辦理年度匯算的，按照規(guī)定辦理年度匯算。

10. 提前退休一次性收入個人所得稅如何計算?需要進行年度匯算嗎?

個人辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定離退休年齡之間實際年度數(shù)平均分攤，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅，不需并入綜合所得進行年度匯算。

計算公式：應(yīng)納稅額={〔(一次性補貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際年度數(shù))-費用扣除標準〕×適用稅率-速算扣除數(shù)}×辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際年度數(shù)。

11. 個人辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入該如何計稅?

個人辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)從原任職單位取得一次性補貼收入，不需納入綜合所得進行年度匯算。計稅時，按照辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均后的商數(shù)，先與當(dāng)月工資合并查找稅率、計算稅額，再減除當(dāng)月工資收入應(yīng)繳的稅額，即為該項補貼收入應(yīng)納稅額。發(fā)放一次性補貼收入當(dāng)月取得的工資收入，仍需要并入綜合所得計算繳稅。在年終匯算時，正常按照稅法規(guī)定扣除基本減除費用。

【舉例】：李海2020年每月取得工資7000元。2020年5月李海辦理了內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)，從單位取得了一次性內(nèi)部退養(yǎng)收入10萬元。李海離正式退休時間還有20個月，假定李海2020年度沒有其他綜合所得，可享受12000元子女教育專項附加扣除，如何計算李海應(yīng)繳納的個人所得稅?

1.李海離正式退休時間還有20個月，平均分攤一次性收入100000÷20=5000元2.5000元與當(dāng)月工資7000元合并，減除當(dāng)月費用扣除標準5000元，以其余額為基數(shù)確定使用稅率和速算扣除數(shù);(5000+7000)-5000=7000，應(yīng)適用稅率10%，速算扣除數(shù)2103.將當(dāng)月工資7000元加上當(dāng)月取得的一次性收入100000元，減去費用扣除標準5000元，計算稅款(7000+100000-5000)×10%-210=9990元模擬計算單月工資應(yīng)計算的稅款：(7000-5000)×3%=60元內(nèi)部退養(yǎng)應(yīng)繳納的稅款為9990-60=9930元4.李海2020年度取得內(nèi)部退養(yǎng)一次性收入不并入當(dāng)月外，其他月份另行累計預(yù)扣預(yù)繳稅款(7000×12-5000×12-12000)×3%=360元5.李海2020年全年應(yīng)繳納個人所得稅為9930+360=10290元。

12. 單位向個人低價售房應(yīng)如何計算個人所得稅?需要進行年度匯算嗎?

單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價部分，符合規(guī)定的，不并入當(dāng)年綜合所得，不需要進行年度匯算，以差價收入除以12個月得到的數(shù)額，按照月度稅率表確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。

計算公式為：應(yīng)納稅額=職工實際支付的購房價款低于該房屋的購置或建造成本價格的差額×月度適用稅率-速算扣除數(shù)。

13. 與單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補償收入如何計稅？要并入綜合所得嗎？

個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得一次性補償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費)，在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過3倍數(shù)額的部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。

14. 中央企業(yè)負責(zé)人取得年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎勵，需要并入綜合所得進行年度匯算嗎?

中央企業(yè)負責(zé)人取得年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎勵，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于中央企業(yè)負責(zé)人年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎勵征收個人所得稅問題的通知》(國稅發(fā)〔2007〕118號)規(guī)定的，在2021年12月31日前，可以選擇不并入當(dāng)年綜合所得，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得進行年度匯算。選擇不并入當(dāng)年綜合所得的，以該筆收入除以12個月得到的數(shù)額，按照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表(以下簡稱月度稅率表)，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。

計算公式為：應(yīng)納稅額=年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎勵×月度適用稅率-速算扣除數(shù)。

15. 扣繳義務(wù)人或納稅人自行申報全年一次性獎金個人所得稅時，如何繳納個人所得稅?是否可以選擇并入綜合所得或不并入綜合所得計稅?

居民個人取得全年一次性獎金，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)〔2005〕9號)規(guī)定的，在2021年12月31日前，可以選擇不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。

計算公式為：應(yīng)納稅額=全年一次性獎金收入×月度適用稅率-速算扣除數(shù)居民個人取得全年一次性獎金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計算納稅。

【舉例】：居民個人小劉2020年1月從單位取得2019年度全年績效獎金48000元，2020年全年工資120000元，不考慮三險一金，無其他所得收入，專項附加扣除12000元。如何計繳個人所得稅?

(1)如選擇全年一次性獎48000元單獨計稅：

確定適用稅率和速算扣除數(shù)：48000÷12=4000(元)適用稅率10%，速算扣除數(shù)210。

全年一次性獎應(yīng)納個人所得稅=48000×10%-210=4590(元)綜合所得應(yīng)納個人所得稅=(120000-60000-12000)×10%-2520=2280(元)全年應(yīng)納個人所得稅：4590+2280=6870(元)

(2)如選擇全年一次性獎48000元并入2020年綜合所得計算納稅：

全年應(yīng)納個人所得稅：(120000+48000-60000-12000)×10%-2520=7080(元)。

16. 居民個人從境外取得的全年一次性獎金是否可以適用《財政部稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》(財稅〔2018〕164號，以下簡稱通知)規(guī)定的計稅方法？

經(jīng)研究，納稅人在2020年度從境外取得的全年一次性獎金可以適用上述政策，單獨計稅。

納稅人在2020年度匯算時存在從境外取得的全年一次性獎金的，具體有以下步驟：

第一，在個人所得稅年度自行納稅申報表(B表)或自然人電子稅務(wù)局年度匯算(取得境外所得適用)功能中，根據(jù)《通知》計算方法計算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，將其填入其他所得對應(yīng)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額;

第二，在境外所得個人所得稅抵免明細表或自然人電子稅務(wù)局的抵免明細填寫功能中，填報應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，并計算抵免限額和抵免額，確認本年抵免額后，得出最終的應(yīng)補或應(yīng)退稅額，提交申報后繳納補稅或申請退稅。

來源：國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺